會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模發(fā)展的對(duì)策建議

    1、正確認(rèn)識(shí)上規(guī)模、上水平問(wèn)題。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所上規(guī)模、上水平，主要是為了增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)能力，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，造就一批規(guī)模大、質(zhì)量高的事務(wù)所，以適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要。因此，應(yīng)鼓勵(lì)強(qiáng)強(qiáng)合并，百尺竿頭更進(jìn)一步。通過(guò)合并把原來(lái)“五根手指”攥成一個(gè)“拳頭”，不僅使規(guī)模更大，也使實(shí)力更強(qiáng)。

　　當(dāng)然，上規(guī)模不是搞“一刀切”，不是要求所有的事務(wù)所必須合并成為大型的事務(wù)所，事務(wù)所發(fā)展也并非只有合并這一條路。國(guó)外既有“五大”會(huì)計(jì)公司，也有大量的中小型事務(wù)所，大所做大業(yè)務(wù)，小所做小業(yè)務(wù)，并行不悖。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，不同類(lèi)型和規(guī)模的事務(wù)所分別從事不同類(lèi)型和規(guī)模的業(yè)務(wù)，逐步淡化各種特殊資格的審批制度，將是大勢(shì)所趨。例如，目前從事金融相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)分為兩種資格，從事商業(yè)銀行等大型金融機(jī)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所必須具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師不少于60人、上年度業(yè)務(wù)收入不低于1500萬(wàn)元等資格；從事城市商業(yè)銀行、城市信用社、農(nóng)村信用社等中小型金融機(jī)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所，則只需具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師不少于20人、上年度業(yè)務(wù)收入不低于400萬(wàn)元等資格。規(guī)模不同的事務(wù)所可以申請(qǐng)不同的資格、從事不同類(lèi)型的業(yè)務(wù)，這有助于行業(yè)的合理分工和整體審計(jì)質(zhì)量的提高。

　　2、加強(qiáng)了解和溝通，做好合并前的準(zhǔn)備工作。

　　事務(wù)所合并應(yīng)當(dāng)本著平等、自愿、協(xié)商、互利的原則，通過(guò)簽訂協(xié)議等方式，明確相關(guān)各方的權(quán)利與義務(wù)，處理好各種法律關(guān)系。事務(wù)所之間的合并需要經(jīng)歷一個(gè)相互了解的過(guò)程。了解的內(nèi)容包括很多方面，例如事務(wù)所的規(guī)模、業(yè)務(wù)質(zhì)量、收入狀況、客戶數(shù)量與分布狀況、人員數(shù)量與知識(shí)結(jié)構(gòu)、出資情況、分配原則以及經(jīng)營(yíng)管理理念等。一些外在的因素固然重要，然而像經(jīng)營(yíng)管理理念、凝聚力、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)、全局與長(zhǎng)遠(yuǎn)觀念等內(nèi)在的東西更為重要，是關(guān)系到合并成敗以及事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵。只有彼此了解和相互諒解，才有可能真正走到一起，合并后才會(huì)順利發(fā)展。

　　3、從大局出發(fā)，做好合并后的協(xié)調(diào)工作。

　　為了鞏固合并成果和事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，合并后的協(xié)調(diào)工作極為關(guān)鍵。事務(wù)所剛剛經(jīng)歷了脫鉤改制，內(nèi)部關(guān)系尚未完全理順，合并又將給事務(wù)所帶來(lái)新一輪的沖擊。由于各種原因，事務(wù)所合并前的相互了解可能并不十分充分，合并后面臨溝通和協(xié)調(diào)的問(wèn)題可能很多。利益、觀念、習(xí)慣等沖突在所難免，小團(tuán)體意識(shí)也是合并的一大障礙。如何真正地融合在一起，是事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層首先面對(duì)的難題。因此，事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層首先必須樹(shù)立全局觀念，從大處著眼，從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)，打破小團(tuán)體界限，在事務(wù)所執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、人事調(diào)配、財(cái)務(wù)管理等方面達(dá)成統(tǒng)一。建立健全統(tǒng)一的規(guī)章制度，并督促認(rèn)真貫徹執(zhí)行。堅(jiān)持對(duì)事不對(duì)人的原則，一視同仁，平等對(duì)待，真正在規(guī)模發(fā)展和提高質(zhì)量上下功夫。

　　4、提高質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，明確法律責(zé)任。

　　長(zhǎng)期以來(lái)，我們一直提倡“以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”的辦所方針，始終要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所將質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)放在第一位。合并可以實(shí)現(xiàn)資格共享，是件好事，但同時(shí)也帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)。合并以后如何做到事務(wù)所整體質(zhì)量的保持與提高，加強(qiáng)人員培訓(xùn)和建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度至關(guān)重要。

　　總所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)分所的管理，建立分所之間的業(yè)務(wù)互查制度，采取互派審計(jì)人員、工作底稿交叉復(fù)核、分所負(fù)責(zé)人定期輪換等形式，實(shí)行相互監(jiān)督和牽制，明確責(zé)任，切不可掉以輕心。在總所與分所責(zé)任及合并前后事務(wù)所的責(zé)任未明確之前。要認(rèn)真清理以前編制的工作底稿和出具的業(yè)務(wù)報(bào)告，及時(shí)彌補(bǔ)可能存在的缺陷，發(fā)現(xiàn)隱藏的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，提前采取必要措施。加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所公章的管理，對(duì)分所出具報(bào)告實(shí)行授權(quán)制度并嚴(yán)格控制，明確規(guī)定哪些報(bào)告必須由總所出，哪些報(bào)告可以由分所出，并及時(shí)報(bào)總所備案。建立合伙人聯(lián)席會(huì)議制度，重大問(wèn)題協(xié)商解決。各分所負(fù)責(zé)人也應(yīng)當(dāng)樹(shù)立全局觀念，時(shí)刻牢記分所與總所是一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的整體，增強(qiáng)質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，遇到重大問(wèn)題要及時(shí)與總所和其他分所進(jìn)行溝通。

　　5、優(yōu)勢(shì)巨補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)服務(wù)品種多元化。

　　“五大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司發(fā)展到今天的規(guī)模，主要是通過(guò)會(huì)計(jì)公司之間的合并、國(guó)際化以及業(yè)務(wù)的拓展等形成的。在業(yè)務(wù)拓展方面，由于傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)激烈，非會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)需求市場(chǎng)廣闊，又有較高的潛在收益，到20世紀(jì)70年代稅務(wù)、管理咨詢等業(yè)務(wù)已成為大多數(shù)公司獲取較高利潤(rùn)的業(yè)務(wù)重心。進(jìn)入90年代以后，"五大"會(huì)計(jì)公司紛紛走向咨詢、法律、網(wǎng)上認(rèn)證服務(wù)等業(yè)務(wù)多元化，實(shí)行全方位發(fā)展，1998年安達(dá)信會(huì)計(jì)公司的非審計(jì)業(yè)務(wù)已占其全部收入的71％。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，事務(wù)所提供多元化、全方位的服務(wù)是大勢(shì)所趨，既要有優(yōu)勢(shì)服務(wù)項(xiàng)目，又要注重多元化，分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所的合并為多元化提供了良好的契機(jī)，在合并中事務(wù)所應(yīng)當(dāng)注重優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，吸收有專(zhuān)業(yè)服務(wù)特色的事務(wù)所加盟，招聘稅務(wù)、咨詢、管理、法律、計(jì)算機(jī)等專(zhuān)業(yè)人才，積極開(kāi)拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)服務(wù)的多元化。

　　6、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督與管理，加快配套政策與措施的出臺(tái)。

　　事務(wù)所的合并給行業(yè)主管部門(mén)提出了新的要求，為了適應(yīng)這一新的發(fā)展，行業(yè)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究有關(guān)問(wèn)題，及時(shí)出臺(tái)配套的措施，防患于未然。主要包括：①加快《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的修訂工作，進(jìn)一步明確事務(wù)所的組織形式和法定業(yè)務(wù)，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)范圍，在保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法權(quán)益的同時(shí)細(xì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。②進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，規(guī)范分所的管理，盡快出臺(tái)分所管理的有關(guān)政策措施。對(duì)沒(méi)有較多異地分所的事務(wù)所加大監(jiān)管力度，實(shí)行定期或不定期的檢查和抽查。為了便于管理，分所的注冊(cè)、后續(xù)教育、會(huì)費(fèi)交納、業(yè)務(wù)監(jiān)管等可以按照屬地原則由當(dāng)?shù)刈�協(xié)管理，同時(shí)督促總所在業(yè)務(wù)質(zhì)量、人員培訓(xùn)等方面加強(qiáng)對(duì)分所的管理。③積極進(jìn)行法律宣傳，提高全行業(yè)的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。可考慮與保險(xiǎn)公司一起研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師投保執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的可行性和廣泛性，組織法律責(zé)任案例研究。鼓勵(lì)事務(wù)所聘請(qǐng)法律顧問(wèn)，降低風(fēng)險(xiǎn)和增強(qiáng)自我保護(hù)意識(shí)。認(rèn)真督促和檢查獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，對(duì)違反準(zhǔn)則的予以公開(kāi)處罰。④加強(qiáng)與有關(guān)政府部門(mén)的協(xié)調(diào)與溝通，尤其是與法院的協(xié)調(diào)與溝通，解決好事務(wù)所合并前的法律責(zé)任與合并后事務(wù)所的關(guān)系，以及總所與分所的法律關(guān)系等，為事務(wù)所的規(guī)模發(fā)展創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。⑤鼓勵(lì)發(fā)展合伙制。有限責(zé)任公司制雖然有一定的優(yōu)點(diǎn)，但也存在著諸多弊端，如發(fā)起人、出資人眾多，利益難以協(xié)調(diào)，不利于及時(shí)作出決策等，在一定程度上制約了事務(wù)所的合并和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。合伙制尤其是有限責(zé)任合伙制明確了有關(guān)人員的責(zé)任，有效彌補(bǔ)了有限責(zé)任公司制的不足，有利于增強(qiáng)事務(wù)所的法律意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為事務(wù)所的合并及規(guī)模發(fā)展掃清障礙。